上市公司財務(wù)舞弊論文開題報告（上市公司財務(wù)舞弊論文開題報告怎么寫）

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本文目錄:

• 1、關(guān)于上市公司會計信息披露

• 2、國內(nèi)外中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

• 3、求:中小企業(yè)財務(wù)管理的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀是什么?

• 4、論文大綱是什么?怎么寫?急等回答!謝謝!

一、關(guān)于上市公司會計信息披露

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論上市公司會計信息披露問題

摘要:本文論述了我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀,包括取得的成績和存在的問題,剖析了上市公司會計信息披露不規(guī)范的成因,并指出了規(guī)范上市公司會計信息披露的有效對策。

關(guān)鍵詞:上市公司 會計信息 披露

目前我國已經(jīng)由有關(guān)機構(gòu)發(fā)布實施了一系列股票交易法律、規(guī)則,并規(guī)定了公司信息披露的原則要求和內(nèi)容體系,但是,由于種種原因,我國上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象,損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展,也使廣大投資者蒙受了許多不應(yīng)有的損失和風(fēng)險,因此規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越來越高。本文試就上市公司會計信息披露規(guī)范化問題作些研究探討。

一、上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀

上市公司及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司必須履行的義務(wù)。從宏觀而言,它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場的運轉(zhuǎn),有助于社會資源的優(yōu)化配置,有助于維護證券市場秩序,促進證券市場的發(fā)展;從微觀而言,從企業(yè)外部信息需要者角度來看,它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益,從企業(yè)角度看它有助于公司的籌資和降低籌資成本,有助于促進公司自身的發(fā)展,從企業(yè)經(jīng)營管理者角度看,有助于落實和考核其經(jīng)營管理責(zé)任。總之,公平、真實、充分、及時的上市公司會計信息披露于國家、于企業(yè)、于民眾都是大有好處的。

我國證券市場起步于90年代初期,經(jīng)過近幾年的發(fā)展,在會計信息披露方面,已經(jīng)取得了很大成績,上市公司會計信息披露正在向好的方向發(fā)展,但也存在不少問題。

1.取得的成績

(1)會計信息披露規(guī)范逐步完善。目前,我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體,以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則(試行)》和證監(jiān)安會發(fā)布的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架,和首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。目前我國證券市場信息披露制度的框架體系如圖1:

圖1 證券市場信息披露制度的框架體系

上市公司的會計信息披露往往不是單獨進行的,而是與其他非會計信息一起,在公司入市(一級、二級市場)、入市以后的適當時機公開披露。綜觀上市公司信息披露的文件,雖然在招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告中,會計信息都是其主要內(nèi)容,但是出于用戶和市場管理的需要,同時披露非會計信息也是必要的。因此,上市公司會計信息披露制度就不可能象我們習(xí)慣上所理解的行業(yè)會計制度那樣獨立存在、自成一體,而是滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露規(guī)范性文件之中。在這些公開披露信息中,還應(yīng)包含注冊會計師對上市公司披露信息所作的各種審查、鑒定、評估、驗資、查帳、審計的報告和意見。

(2)上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。1992年11月,為了適應(yīng)證券市場管理的需要,我國成立了國務(wù)院證券管理委員會(簡稱證券委),同時還成立了中國證券監(jiān)督委員會(簡稱證監(jiān)會)。前者是我國證券市場的主管機構(gòu),后者是一個受證券委指導(dǎo)并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)的政府執(zhí)行機構(gòu),負責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作制度。它們從宏觀管理的角度出發(fā),對我國上市公司信息披露進行了比較有效的管理。此外,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外,在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,注冊會計師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發(fā)揮出來。從1997年年報的審計看,注冊會計師們出具解釋性說明的明顯增多,同時,重慶會計師事務(wù)所對“渝鈦白”說“不”,以及普東大華會計師事務(wù)所對“寶石A”年報的拒絕發(fā)表意見,都開了我國證券市場的先例。隨著1998年“脫鉤”工作的迅猛開展,我國注冊會計師的職業(yè)責(zé)任感更有明顯提高,其執(zhí)業(yè)環(huán)境也正在改善。

(3)隨著證券市場的發(fā)展,證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高。

2.存在的問題

(1)有關(guān)法規(guī)、制度不完善。迄今為止,規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會計制度不規(guī)范。根據(jù)財政部和中國證監(jiān)會規(guī)定,我國上市公司的會計處理從1998年起執(zhí)行財政部發(fā)布的《股份有限公司會計制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”等幾個具體會計準則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)問題的解答》等有關(guān)條件,使上市公司對外公布的會計信息的透明度得以加強,同時也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場的擴大,現(xiàn)行會計制度中有些規(guī)定仍有些滯后,一是某些新情況、新業(yè)務(wù),在會計處理上仍有待于進一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務(wù)處理、對金融衍生工具的帳務(wù)處理等等,二是上市公司會計制度太分散,不易全面執(zhí)行,三是與國際會計準則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進的步伐,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。

(2)會計信息披露不規(guī)范?，F(xiàn)行會計信息披露制度不很規(guī)范,散見于各種規(guī)定之中。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機構(gòu)有全國人大、證券委、證監(jiān)會、財政部和其他機構(gòu)等,令出多門,管理不統(tǒng)一,從而導(dǎo)致上市公司會計信息披露缺乏統(tǒng)一性;信息披露制度不穩(wěn)定,有些治標不治本的規(guī)定經(jīng)常變動,既不易把握,又不易執(zhí)行,給會計信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。

(3)上市公司會計行為不規(guī)范。上市公司的會計行為是企業(yè)的會計人員收集、整理、加工會計數(shù)據(jù)并進行檢驗后,向利益相關(guān)方披露會計信息過程的總稱。上市公司會計行為的不規(guī)范,造成了其披露的會計信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在:①不夠真實。企業(yè)管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當前我國證券市場上屢見不鮮。1997年轟動一時的“紅光實業(yè)”、“瓊民源”事件便是例證。1998年A股上市公司年報中獲得補貼收入提升公司業(yè)績的公司有410家,說明我國上市公司會計信息的真實性仍有水份。再者,上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法,提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告,以粉飾經(jīng)營業(yè)績,在我國證券市場上亦不乏其例。1998年A股上市公司年報中主業(yè)業(yè)績下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益劇增成為一種普遍現(xiàn)象。很多公司在招股說明書和上市公告書中披露的公司盈利的預(yù)測值與實際值相差一倍、數(shù)倍甚至數(shù)十倍,用過高的盈利預(yù)測信息騙取股東和社會公眾信任,成為我國證券市場的一項痼疾。1998年以前,10％的凈資產(chǎn)收益率成為一般上市公司配股的資格線,多數(shù)達不到資格線的上市公司就利用會計制度(更有部分分公司違反制度)“操縱”利潤來達到目的,我國證券市場的“10％現(xiàn)象”蔚為奇觀,即凈資產(chǎn)收益率位于10％-11％的上市公司數(shù)量遠遠大于9％-10％之間的上市公司數(shù)量。1998年,隨著上市公司配股條件的修改,配股資格線由10％調(diào)整為6％,過去上市公司凈資產(chǎn)收益率集于10％-11％的現(xiàn)象得以改觀,1998年度上市公司凈資產(chǎn)收益率處于該區(qū)域的有112家,占全部上市公司的15.45％,而在1997年是207家,占當年全部上市公司的28.55％。①真實性是會計信息的生命,不真實的會計信息必然導(dǎo)致決策的失誤;②不夠及時。在證券市場上,上市公司會計信息披露能否及時,直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時,產(chǎn)生了內(nèi)幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時間披露業(yè)績報告,但對重大事件的披露仍往往不及時。這就降低了會計信息的預(yù)測價值和反饋價值,降低了會計信息的相關(guān)性;③不夠充分。不少上市公司在信息披露中,對有利于公司的會計信息過量披露,而對不利于公司利益相關(guān)者利益的會計信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露雖比以前充分,但仍不夠細致。對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應(yīng)收帳款的情況下,卻不對應(yīng)收帳款的構(gòu)成進行分析,或者對企業(yè)的對外擔(dān)保情況、或有負債的具體內(nèi)容進行隱瞞等等。對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分。對一些重要事項的披露不夠充分。借保護商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的會計信息尤其是涉嫌違規(guī)的行為的披露;④不夠公平。證券監(jiān)管部門一再強調(diào)上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息,然而迄今為止仍有個別上市公司不分時間、場合、地點隨意披露會計信息,有些上市公司的有關(guān)重要信息(如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,有些上市公司還擅自公布涉及國家經(jīng)濟政策方面的重要信息,助長了股市的投機性,有些上市公司公布的會計信息朝令夕改,讓投資者無所適從。

(4)審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范。作為證券市場的鑒證者,會計師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊會計師的意見。在過去的幾年中,惡性的虛假報表案件接二連三,不少潛在問題也令人寢食不安。在“紅光實業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中,負責(zé)審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色,負有不可推卸的責(zé)任。目前,注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險意識淡薄。一些注冊會計師似乎并沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報告本身有錯誤或是有虛假成份,不但會給投資者造成大的損失,甚至還會帶來嚴重的社會后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴勵的處罰措施,但在實際中,一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外,注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘;同時一些會計師事務(wù)所為了招攬客戶,穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系,而接受了客戶的一些不正當要求,不正當?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體上說,注冊會計師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進一步提高的必要。

二、上市公司會計信息披露不規(guī)范的成因分析

1.利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內(nèi)在原因。首先,上市公司的會計信息具有公共產(chǎn)品的某些特征,也就是說,一個會計信息需求者對它的合作并不影響另外的行為主體對它的使用。上市公司會計信息不僅對公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會產(chǎn)生很大的影響,而且會對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個證券市場社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動,公司總是要實施對自己有利的會計行為,使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平,不能滿足所有信息使用者的需要。其次,會計信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來,會計信息的供給主體是上市公司的會計人員(代表上市公司),而現(xiàn)在,上市公司各個相關(guān)的利益集團(如發(fā)起人、公司主管部門、公司高層管理人員等)也千方百計地影響上市公司會計信息的供給,甚至積極參與會計信息的供給工作。這樣,經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會計信息便有失于偏頗。

2.會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能。會計信息披露制度和會計準則制度同是證券市場會計規(guī)范的內(nèi)容,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式,如坡露什么、怎樣披露、何時披露等;后者規(guī)范的是被披露會計信息的內(nèi)容實質(zhì),如會計怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會計信息等。只有先生成客觀、公允的會計信息,才談得上信息如何披露。但是目前我國上市公司的會計準則制度仍然是不完全的,體現(xiàn)在兩個方面:一是會計準則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由于會計實踐和經(jīng)濟創(chuàng)新行為的層出不窮,實踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的情況;二是會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性,如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實際盈利與預(yù)測盈利、參與二級市場炒作等目的,利用準則制度給予的“活動空間”進行會計操縱,從而忽視了會計信息的公平性、真實性。如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認營業(yè)收入、潛虧掛帳、變更會計處理方法,以實現(xiàn)虛增利潤,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤。另外,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化,監(jiān)事會和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團控制,不能代表中小投資者對上市公司披露的會計信息進行監(jiān)督。

3.證券市場相關(guān)制度安排的不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。(1)股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實現(xiàn)募集資本最大化的目標。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價格,而股票的發(fā)行價格的高低又取決于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測數(shù)的大小。這樣,圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。(2)“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市,存在一個資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前,會計人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個新的會計實體,且已存在3個或3個以上的會計期間,然后根據(jù)歷史資料從原來的會計實體中剝離出“歸屬”虛擬會計實體在會計期間的利潤,并編成虛擬財務(wù)報表。這給股份上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機會。統(tǒng)計顯示,1997年新上市公司招股說明書中披露的前3個會計年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應(yīng)指標平均值的5倍以上。②另外,公司剝離上市后,其職工“福利”仍有相當部分由母公司提供,這又為上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易增加了新的內(nèi)容,為上市公司和母公司之間輸送、轉(zhuǎn)移利益又提供了方便。(3)配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進行股權(quán)融資的可能,上市公司均想千方百計地實現(xiàn)這種可能。中國證監(jiān)會對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條:凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在10％以上(1998年改為三年平均10％以上,最低年份6％以上)。這樣,10％的凈資產(chǎn)收益率便成為上市公司配股的資格線。多數(shù)達不到資格線的上市公司就會通過操縱利潤來達到目的。1997年700多家上市公司中凈資產(chǎn)收益率位于10％-11％的達200多家,而位于9％-10％之間的僅20多家,透過現(xiàn)象看本質(zhì),不難發(fā)現(xiàn)其癥結(jié)所在。(4)關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價格、虛假報銷、費用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達到了操縱利潤的目的。從1998年年報看,上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻顯著,相當多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用,即使有償,收益也是掛帳,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。1998年以來,許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號用母公司的財政來“補貼”上市公司,然后再用配股募集的資金反向高價收購自身的資產(chǎn)收回“補貼”,這樣一文不化既保持了殼資源,又臉上有光。這實際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。

4.社會審計機構(gòu)的“獨立性”困擾。由于我國很大一部分上市公司中,國有法人股占控股地位,而目前代表國家行使所有權(quán)的主體還不十分明確,這樣上市公司的審計委托人實際上是上市公司的經(jīng)營管理層,即由管理層聘請會計師事務(wù)所來審計監(jiān)督管理者自己的行為,并且審計費用等事項由公司管理層來決定,這種畸型的委托代理關(guān)系使注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實的會計信息進行嚴肅的監(jiān)控,再加上前述的其他原因,使注冊會計師和事務(wù)所的獨立性受到很大困擾,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。

5.證券監(jiān)管力度不足。目前,我國尚我證券市場的自律性機構(gòu),交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱,權(quán)威性不足,證券市場又是多種利益沖突的焦點之一,多方插手。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也還不高,造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的有效對策

目前上市公司會計信息披露中存在的問題主要由現(xiàn)行不完善的市場經(jīng)濟特定制度安排下的環(huán)境因素所決定的,因此,要想一蹴而就予以全面解決是不可能的。只能從剖析其成因出發(fā),抓住主要矛盾和矛盾的主要方面,以各方面的改革為基本立足點,加強制度建設(shè)和執(zhí)行力度,加強監(jiān)管,綜合治理,采取多管齊下的辦法,逐步地予以解決。

1.加快改革,提高認識,按證券市場的規(guī)律辦事。證券市場是市場經(jīng)濟中較高形式的市場形態(tài),上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式,因此,一定要從尋找證券市場發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā),加強市場經(jīng)濟體制的改革和完善,加強現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè),提高認識,轉(zhuǎn)變觀念,清除計劃經(jīng)濟體制遺留在人們思想上的影響,摒棄慣用的行政管理辦法,改變管理方式,按證券市場和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事,建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動機制。只有這樣,才能把這件事情辦好,其他的一切措施只能建立在這個基礎(chǔ)之上才能真正取得實效。否則,采取的任何措施手段都將是治標不治本,修修補補,這個問題將得不到根本解決。

2.制定科學(xué)、配套的會計規(guī)范體系。會計規(guī)范體系是上市公司會計行為和會計信息的規(guī)范和準繩,只有先規(guī)范了上市公司的會計行為,生成客觀公允的信息后,才談得上信息如何披露,因此,建立并嚴格執(zhí)行一整套科學(xué)的會計規(guī)范體系,是實行會計信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會計的規(guī)范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計準則和若干補充規(guī)定,它使得上市公司的會計處理規(guī)定不正規(guī)、不完備,很多問題得不到系統(tǒng)解決。下一步一定要建立以會計法、基本會計準則、具體會計準則、上市公司內(nèi)部會計制度等一整套完備的上市公司會計規(guī)范體系。現(xiàn)行的《會計法》要根據(jù)實際情況作修改補充,并要制定《實施細則》,便于真正施行,要建立健全基本會計準則,具體會計準則要制定完善并盡快出臺,企業(yè)會計制度一定要嚴密詳細,使會計工作有章可循,并得于切實執(zhí)行。

3.建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制。上市公司會計信息質(zhì)量控制機制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會計師控制和證券監(jiān)管部門控制三個要素組成,通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約,保證會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成,通過公司內(nèi)部會計部門、審計部門、各經(jīng)營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。其機制主要從以下幾個方面來實現(xiàn):①必須合理、有效地設(shè)置會計機構(gòu)。目前必須將上市公司的會計部門和財務(wù)管理部門分立,分屬不同領(lǐng)導(dǎo),分擔(dān)不同職能。財務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會計部門應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo),主要會計人員由董事會任命,并向董事會負責(zé),讓會計人員真正成為會計信息供給的主體,使會計人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求,避免管理人員舞弊。同時,采取措施大力加強會計基礎(chǔ)工作,提高會計人員各方面素質(zhì),包括職業(yè)道德水準。②上市公司必須加強內(nèi)部審計制度建設(shè),設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo),對會計業(yè)務(wù)進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。至于注冊會計師和證券監(jiān)管部門的上市公司會計信息質(zhì)量控制機制下文再述。

4.加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度。首先,隨著《證券法》的出臺,我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成,然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件,有些內(nèi)容不統(tǒng)一,有些相對滯后,有些比較分散,不易全面執(zhí)行,因此相對于市場規(guī)范的要求來說,我國上市公司會計信息披露體系還有待于進一步完善。

其次,改變多頭管理的體制。目前,我國對上市公司會計信息披露的管理政出多門,權(quán)責(zé)不明,不利于對之進行統(tǒng)一有效的管理。因此,必須參照國際慣例,對現(xiàn)行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應(yīng)改革。目前,證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個層次:一個層次是中央級的證券監(jiān)管部門。負責(zé)對全國上市公司進行宏觀監(jiān)管,統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范;另一個層次就是證券交易所。它遵循中央證監(jiān)管部門的規(guī)定,對上市公司的日?；顒雍蜁嬓畔⑴哆M行具體的詳細監(jiān)管。

再次,建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司,對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督,防止外界各個相關(guān)利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時應(yīng)保持高度的獨立性,不得持有公司股份,一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受,任免考核均由證監(jiān)部門進行。

最后,證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法,對違規(guī)行為予以明確界定,堅決杜絕“你講你的,我做我的”這種不規(guī)范行為。對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度,要加大執(zhí)法力度,做到違法必究,盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務(wù)狀況異常的ST公司更要加強監(jiān)管。

5.發(fā)展和完善注冊會計師審計制度。目前,世界各國都實行上市公司會計信息的注冊會計師審計鑒證制度。我國在實行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國注冊會計師的審計質(zhì)量,應(yīng)做到:第一,加快會計師事務(wù)所體制改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準則,大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準;第二,嚴格遵守獨立審計準則及其他執(zhí)業(yè)標準。證監(jiān)會和中國注協(xié)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審查應(yīng)形成制度,采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量;第三,應(yīng)借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗,建立注冊會計師懲戒制度。盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》,在中國注協(xié)成立注冊會計師懲戒委員會,明確賦予它以懲戒權(quán)。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質(zhì)量和會計信息披露的可靠保證,保護投資者的利益,促進證券市場公正健康發(fā)展。

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5.孫錚、王鴻祥主編:《財務(wù)報告分析》第八章,企業(yè)管理出版社1997年8月版。

二、國內(nèi)外中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究專論

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機制。貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

然而，從當前的實際情況看，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當不完善，存在了非常突出的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全性，嚴重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，筆者試圖運用專業(yè)的知識探究解決此問題的方法。

一、目前中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當?shù)穆闊?。究其原因，主要為以下三個方面：

1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔(dān)。

（三）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當大的負面影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設(shè)：

（一）樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì)。人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進人機制和培訓(xùn)機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系。主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。

（2）實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當事人責(zé)任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

（三）建立一個有效的會計系統(tǒng)。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。

（四）建立內(nèi)部審計機構(gòu)。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。

三、求:中小企業(yè)財務(wù)管理的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀是什么?

國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在改變。

這引發(fā)了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大發(fā)展趨勢，證明這種提法不是某個人的研究成果，而是IIA認可的對外宣傳的統(tǒng)一提法；第二，為什么國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢中未列入當前最時髦的風(fēng)險管理、風(fēng)險評價或風(fēng)險評審的內(nèi)容？

《企業(yè)風(fēng)險管理-一體化框架》規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險管理的八個相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險管理提供方向和指南?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理-一體化框架》重要意義在于：它改變了人們對 “風(fēng)險是指可能對實現(xiàn)組織目標產(chǎn)生負面影響的事情或活動”的片面認識。風(fēng)險既是挑戰(zhàn)，也是機遇，“管理層所面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)是決定本企業(yè)準備接受多大的風(fēng)險，因為風(fēng)險可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價值?！薄?當管理層制定的戰(zhàn)略目標能達到增長和利潤目標與相關(guān)風(fēng)險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標的過程中有效地調(diào)度資源時，能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化?！?/p>

國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢：對內(nèi)部審計師的期望在改變，強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，自然企業(yè)所面臨的風(fēng)險會大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險也會采取措施加以防范或控制，使之轉(zhuǎn)化為新的發(fā)展機遇。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。

發(fā)展趨勢之一：再次介入內(nèi)部控制

在20世紀80年代，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，檢查和評價內(nèi)部控制制度是否充分、有效和具有可操作性是內(nèi)部審計的重要工作。世界許多大公司在兼并、重組和公司治理的過程，企業(yè)面臨的風(fēng)險普遍增大。主要原因是：企業(yè)實行多樣化經(jīng)營，進入了眾多以前未涉及的領(lǐng)域；實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略，控制鏈大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計算機犯罪增加。在這種情況下，企業(yè)開始注重風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的重點也從以制度為基礎(chǔ)審計或稱內(nèi)部控制評審轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為基礎(chǔ)審計，或稱風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。到企業(yè)兼并重組改革10年后，許多公司財務(wù)丑聞的出現(xiàn)，影響了注冊會計師事務(wù)所的信譽和形象，各大會計師事務(wù)所都修改了審計制度方面的要求。例如，會計師事務(wù)所不能同時做審計和咨詢業(yè)務(wù)。

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有關(guān)總體。

美國反欺詐性財務(wù)報告委員會對內(nèi)部控制提出的新概念是：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財務(wù)報告的可靠性；（3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?！?/p>

內(nèi)控五要素是：控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息溝通、監(jiān)控。

（三）內(nèi)部控制自我評估

內(nèi)部控制自我評估西方國家內(nèi)部控制制度評審的一種方法，是企業(yè)監(jiān)督和評估內(nèi)部控制的主要工具，它將運行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予企業(yè)管理層，同時，使企業(yè)員工和內(nèi)部審計師與管理人員合作評估控制程序有效性，共同承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計部門對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發(fā)展到全新的階段，即通過設(shè)計、規(guī)劃和運行內(nèi)部控制自我評估程序，由企業(yè)整體對管理控制和治理負責(zé)。它要求從整個業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)問題，由計算機匯總并反饋問題；審計人員轉(zhuǎn)變成外向型人才，廣泛接觸各部門人員，采用多種技術(shù)方法，促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。簡言之，這種方法不再以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價為主，而是以管理部門的自我評估為主。

通過內(nèi)部控制自我評估，使內(nèi)部審計人員不再僅僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動公司改革的使者”，將以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。另外，通過內(nèi)部控制自我評估，可以發(fā)揮管理人員的積極性，他們可以學(xué)到風(fēng)險管理、控制的知識，熟悉本部門的控制過程，使風(fēng)險更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，糾正措施更易于落實，業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)更有保證。內(nèi)部審計人員廣泛接觸各部門人員，和各管理部門建立經(jīng)營伙伴關(guān)系，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生

我國內(nèi)部情況

我國中小企業(yè)經(jīng)過改革開放20多年的發(fā)展，已取得了輝煌的成績，在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。但是，目前中小企業(yè)舉步維艱，失敗率較高，企業(yè)平均壽命只有3—5年，一個極其重要的原因就在于財務(wù)管理工作跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要生存、發(fā)展和盈利就必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)地進行資本運營，而這一切都需強化財務(wù)管理。

一、中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）缺乏明確的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，對項目投資缺乏科學(xué)論證

一是片面追求“熱門”產(chǎn)業(yè)，不顧客觀條件和自身能力，無視國家宏觀調(diào)控對企業(yè)發(fā)展的影響。二是對項目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學(xué)的籌劃與部署，對項目建設(shè)和經(jīng)營過程中將要發(fā)生的現(xiàn)金流量缺乏可靠的預(yù)測，倉促上馬。一旦國家加大宏觀調(diào)控力度，收緊銀行信貸，使得建設(shè)資金不能如期到位，企業(yè)就面臨進退兩難的境地，甚至造成巨大經(jīng)濟損失。近幾年來許多企業(yè)所投資的鋼鐵、電解鋁、水泥等項目由于資金困難而夭折，或“割肉”賣出或成為永久性“在建工程”，不僅企業(yè)自己為此付出了慘重的代價，也將一些銀行拖入泥潭。

（二）資金短缺，融資困難

目前我國中小企業(yè)由于投資規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成偏低，在融資的過程中遇到許多的困難，為此制約中小企業(yè)的發(fā)展。融資困難的主要原因一方面來自于企業(yè)自身的素質(zhì)，中小企業(yè)規(guī)模小，自有資金不足、信譽不高、信用等級普遍較低；另一方面，國有商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資貸款審批權(quán)限過于集中，加上目前不良貸款比重較高，收貸難度大，而國家在中小企業(yè)信用擔(dān)保體系方面目前尚不健全，使得金融機構(gòu)無法對不良經(jīng)營行為進行有效防范，為降低貸款風(fēng)險，金融機構(gòu)不得不持謹慎的態(tài)度。其次，中小企業(yè)沒有民間融資渠道，在民間投資較多的地區(qū)大多數(shù)是采取民間集資的辦法來解決資金問題，完全靠個人信用和高利息，融資成本很高，風(fēng)險相對來說要大得多。由此造成中小企業(yè)的資金嚴重不足，投資能力相對較弱，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）管理模式僵化，管理觀念陳舊

一方面，中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴重，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，使財務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

（四）管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制不嚴格

由于中小企業(yè)管理模式集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，這就使得企業(yè)在決策和經(jīng)營管理方面帶有很大的主觀隨意性，缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財務(wù)控制方法。一是對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財務(wù)管理職責(zé)不明，資產(chǎn)浪費嚴重。

（五）財會人員素質(zhì)偏低，高級財務(wù)管理人員缺乏，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理

大多數(shù)中小企業(yè)財會人員都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，無證上崗的現(xiàn)象極其嚴重。財務(wù)與會計不分，沒有專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員或企業(yè)主管人員兼職，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，責(zé)任不明確。

二、加強中小企業(yè)財務(wù)管理的對策建議

（一）面向市場，采用科學(xué)投資策略

一方面，為了回避投資風(fēng)險，中小企業(yè)應(yīng)穩(wěn)健理財，適時擴大規(guī)模。中小企業(yè)的成長過程充滿風(fēng)險，中小企業(yè)要發(fā)展，關(guān)鍵是要穩(wěn)健理財，科學(xué)投資。對風(fēng)險程度大的項目、決策面臨不確定性的風(fēng)險方案應(yīng)主動回避。在實踐中，中小企業(yè)應(yīng)盡可能采取中、短期投資模式，加強投資項目的考察和論證，不斷優(yōu)化投資方案。另外，要抓住有利時機實現(xiàn)發(fā)展，擴大規(guī)模。其次，是集中優(yōu)勢，專業(yè)經(jīng)營。中小企業(yè)實力較弱，往往無法經(jīng)營多種產(chǎn)品以分散風(fēng)險，但是可以集中力量通過選擇能使企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢的細分市場來進行專業(yè)化經(jīng)營，提高市場占有率，同樣可以取得經(jīng)營的成功。再次是拾遺補缺，用自己的產(chǎn)品去填補市場空白，充分利用小企業(yè)“船小好掉頭”的靈活性特點，按照“人無我有”的原則，尋找市場空白點進行投資，進而可以擴大空間，向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。另一方面，中小企業(yè)投資應(yīng)以對內(nèi)投資方式為主。一是新產(chǎn)品試制的投資，中小企業(yè)的產(chǎn)品，其市場占有份額有限，企業(yè)拳頭產(chǎn)品也有一定的生命周期，如果不斷有適銷對路的新產(chǎn)品上市，同時又不斷淘汰陳舊的老產(chǎn)品，這樣可在市場競爭中始終處于不敗之地。二是對技術(shù)設(shè)備更新改造的投資應(yīng)當重視,應(yīng)作為企業(yè)的一種長期策略。三是人力資源的投資，尤其是管理型人才和技術(shù)型人才的擁有，是企業(yè)制勝的法寶。可以采用招聘的方式引進人才；也可以通過對內(nèi)部現(xiàn)有人員的培訓(xùn)來提高他們的技能和素質(zhì)。

（二）優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境，拓寬企業(yè)融資渠道

1、政府應(yīng)盡快完善有利于中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)及相關(guān)的政策。目前，我國已經(jīng)出臺了《關(guān)于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見》、《中小企業(yè)促進法》，可見我國在這方面的工作取得了一定的成果，希望政府能加快進程，不斷完善政策法規(guī)，給中小企業(yè)更多平等競爭的機會。中小企業(yè)可以成立帶有金融性質(zhì)的機構(gòu)，如成立中小企業(yè)基金，這樣就拓寬了企業(yè)的融資渠道，一定程度上能解決融資難的困境。

2、建立中小企業(yè)的信用擔(dān)保體系。中小企業(yè)的信用擔(dān)保是以服務(wù)為宗旨的中介組織，擔(dān)保費的收取不能以增加中小企業(yè)的融資成本為代價，在建立信用擔(dān)保體系的過程中要把信用擔(dān)保制度和其它形式結(jié)合起來，為企業(yè)的融資擔(dān)保提供多樣化的服務(wù)，以提供更多的融資機會，可以在一定程度上解決企業(yè)融資難的問題。

3、金融部門要成為民營經(jīng)濟發(fā)展的推動器。為了更好的發(fā)揮金融部門的作用，金融機構(gòu)要切實轉(zhuǎn)變觀念，突破傳統(tǒng)觀念和制度的障礙，加快信貸管理體制的改革步伐，適應(yīng)民營經(jīng)濟發(fā)展需求。市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，為中小企業(yè)注入極大的活力，金融部門要突破觀念，吸納推出國際國內(nèi)先進的金融產(chǎn)品，如專利貸款，品牌質(zhì)押貸款等業(yè)務(wù)，更好的促進中小企業(yè)健康快速發(fā)展，要改進貸款決策程序，建立適合中小企業(yè)的信貸審批機制。要建立激勵和約束相結(jié)合的信貸管理機制，提高信貸人員的信貸營銷積極性。

（三）全方位轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)管理觀念

財務(wù)管理觀念是指導(dǎo)財務(wù)管理實踐的價值觀，是思考財務(wù)管理問題的出發(fā)點。面對新的理財環(huán)境，若企業(yè)不能全方位轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，就很難在激烈的市場競爭中贏得一席之地。

1、樹立人本化理財觀念。重視人的發(fā)展和管理，是現(xiàn)代管理的基本趨勢。企業(yè)的每項財務(wù)活動都是由人發(fā)起、操作和管理的，其成效如何主要取決于人的知識、智慧和努力程度。因此，在財務(wù)管理中要樹立“以人為本”的思想，揚棄“以物為中心”的觀念，要理解人，尊重人，規(guī)范財務(wù)人員的行為，建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的財務(wù)運行機制，強化對人的激勵和約束，其目的就是要充分調(diào)動人們科學(xué)理財?shù)姆e極性、主動性和創(chuàng)造性。

2、樹立資本多元化理財觀念。入世后，資本市場開放，市場準入門檻降低，大批外資銀行和外國企業(yè)都將進駐中國，大量的外國資本將涌入中國市場。中小企業(yè)應(yīng)抓住這一契機，積極尋求與外資合作，提高管理水平，實現(xiàn)投資主體多元化，優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、樹立風(fēng)險理財觀念。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，由于市場機制的作用，任何一個市場主體的利益都具有不確定性，存在蒙受一定經(jīng)濟損失的可能，即不可避免地要承擔(dān)一定的風(fēng)險。而在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)面臨的風(fēng)險將會更大。在財務(wù)管理中要樹立風(fēng)險觀念，善于對環(huán)境變化帶來的不確定因素進行科學(xué)預(yù)測，有預(yù)見地采取各種防范措施，使可能遭受的損失降到最低限度，提高抵御風(fēng)險的能力。中小企業(yè)防范風(fēng)險有兩個重要途徑:一是制定詳實的財務(wù)計劃，通過計劃將不確定因素確定下來，使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)對變化的機制，減少未來風(fēng)險的影響；二是建立風(fēng)險預(yù)測模型，有預(yù)見地、系統(tǒng)地辨認可能出現(xiàn)的風(fēng)險，變被動為主動，防患于未然。

（四）強化資金和應(yīng)收賬款的管理，加強財務(wù)控制

1、提高資金的營運效率，形成合理的資金結(jié)構(gòu)，確定合理的負債比例，使資金應(yīng)用得到最佳的效果。在改善資金結(jié)構(gòu)的同時要維持一定的付現(xiàn)能力，以保證日常資金運用的周轉(zhuǎn)靈活，預(yù)防市場波動和貸款困難的制約，確定最佳的現(xiàn)金持有量。一般來說，流動性強的資產(chǎn)收益低，這就意味著企業(yè)應(yīng)盡可能的減少閑置資金，即使不將其投資于本企業(yè)的資產(chǎn)也要將其投資于能產(chǎn)生收益的其他資產(chǎn)，避免資金閑置帶來的損失。當企業(yè)實際的現(xiàn)金余額大于最佳的現(xiàn)金持有量時，可采用償還債務(wù)、投資有價證券等策略來調(diào)節(jié)實際現(xiàn)金余額；反之當實際現(xiàn)金余額小于最佳現(xiàn)金持有量時，可以用短期籌資來調(diào)節(jié)實際現(xiàn)金余額。

2、加強應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要采取各種措施，盡量的按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，編制賬齡分析表，看有多少欠款在信用期內(nèi)，有多少欠款超過了信用期。對不同時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策，對可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前提取壞賬準備，充分估計這一因素對損益的影響。

3、加強財產(chǎn)控制。建立建全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以期形成內(nèi)部有力的牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。要定期檢查盤點，以揭露問題和促進管理的改善及責(zé)任的加強。最后，要不定期的檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

（五）加強財會隊伍建設(shè)，提高企業(yè)全員的管理素質(zhì)

目前，不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象等等。究其原因，一是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會計人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，無法行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的嚴肅性和強制性。為解決好上述問題，一是中小企業(yè)要嚴格執(zhí)行從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療等保障制度，以吸引更多高級財務(wù)管理人員到中小企業(yè)發(fā)揮作用。二是企業(yè)的財會人員，要加強培訓(xùn)和進行思想政治教育，特別要學(xué)習(xí)《會計法》、《會計準則》、《會計制度》，增強財會人員的監(jiān)督意識，要求會計人員持證上崗。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高自身的法律意識，增強法制觀念。只有通過企業(yè)財務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)人員甚至全員的共同努力，才能改善企業(yè)管理狀況，提高財務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭

四、論文大綱是什么?怎么寫?急等回答!謝謝!

摘要：本文就目前會計環(huán)境中出現(xiàn)的一些問題進行了分析，并結(jié)合實際提出了一些綜合治理的對策。

關(guān)鍵詞：信息失真；經(jīng)濟警察；綜合治理；誠信為本；內(nèi)部管理；外部監(jiān)督

隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展，會計信息質(zhì)量問題，議論的話題較多，我國現(xiàn)已有比較完善的會計信息規(guī)范框架，出臺了《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)及會計準則、會計制度。但嚴峻的事實卻是，我國會計信息普遍存在失實的情況，一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟秩序。對會計審計界信譽來說，這也是嚴重的挑戰(zhàn)。社會觀察度和輿論絕大多數(shù)學(xué)者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，但我們認為會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛，它不是孤立存在的，它們之間及其所處的社會、經(jīng)濟以及政策環(huán)境有著必然的關(guān)系。筆者從以下幾方面就會計環(huán)境及其綜合治理進行了探討：

一、會計信息內(nèi)容失真的原因

會計信息失真，從信息披露存在問題看：

一是信息內(nèi)容本身不真實。歪曲或掩蓋公司的真實信息，如財務(wù)報表列報的數(shù)據(jù)嚴重失真。從會計技術(shù)上，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。實務(wù)中通常所說的“假賬真算”就是指的指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動這種情況；由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真的“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。另外，對預(yù)測性信息的披露，缺乏客觀基礎(chǔ)。

二是信息內(nèi)容披露不充分和不及時。如對資金的使用情況，對關(guān)聯(lián)交易的信息、對企業(yè)償債能力的披露、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披露不充分等；不及時必然失去它的決策相關(guān)性，為內(nèi)幕交易大開方便之門。

只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，從性質(zhì)上講它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。從其失真類別上可分為規(guī)則違犯性失真和技術(shù)錯誤性失真，從意識形態(tài)上可分有意識或人為性失真和無意識性失真。

根據(jù)是否由主觀引起，有意造假和會計信息的無意失實。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應(yīng)是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據(jù)下列兩個標準進行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否可從中得到個人利益。

由于財務(wù)信息占整個經(jīng)濟信息總量中重要部分，因而也決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，一般認為會計信息失真是當前嚴重影響社會經(jīng)濟生活正常秩序的突出問題。

會計信息失真的表現(xiàn)形式多樣，原因也是多方面的。既有制度層面的因素，如會計法律法規(guī)不健全，執(zhí)法部門職責(zé)分工不明確，會計監(jiān)督弱化，也有人為的因素，如單位領(lǐng)導(dǎo)受個人利益驅(qū)使，弄虛作假，會計人員無法保證會計信息質(zhì)量；還有技術(shù)層面的因素，如會計核算技術(shù)性差錯的存在，更有會計從業(yè)人員受利益驅(qū)動，放棄職守、自甘墮落、通同作弊、監(jiān)守自盜。

二、會計審計技術(shù)環(huán)境及其成因

注冊會計師以維護社會公眾的經(jīng)濟利益為已任，在西方被人們戲稱為“看門狗”，在我國則稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，“市場經(jīng)濟的衛(wèi)士”。正因為此，很多的社會公眾特別是證券持有者，對注師審計期望過高，他們往往認為既然注師對會計報表進行了審計，就應(yīng)保證會計報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會計信息。

注冊會計師審計是指應(yīng)按照獨立審計準則要求出具審計報告，保證審計質(zhì)量主要指保證審計報告的真實性，合法性。它包括兩方面：

一是注師應(yīng)對審計報告的真實性負責(zé)。是指審計報告應(yīng)如實反映注師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。

二是注師應(yīng)對審計報告的合法性負責(zé)。是指審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規(guī)定。因此，注師只要嚴格按獨立審計準則的要求實施審計，按實際審計情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計報告，證明被審單位會計報表是否合法、公允及會計處理方法是否一致，就應(yīng)盡到了自己的責(zé)任，審計質(zhì)量就是合格的，注師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。

當前，注師所執(zhí)行的民間審計已成為維護市場經(jīng)濟健康運行的一支重要力量。對我國建立和完善市場經(jīng)濟，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步肩負著重要的責(zé)任。

然而，在審計實踐中，由于各種原因，注師無法保證經(jīng)過審核的會計報表不存在任何差錯，各國的審計準則也強調(diào)注師的審計只是對會計報表提供合理保證。

會計制度建設(shè)及人員培養(yǎng)至今已日趨完善，我國獨立審計質(zhì)量不高是個不爭的事實。一般片面的認識“假”來自中介行業(yè)即不知內(nèi)情的人士可能認為這都是注冊會計師的過錯，注冊會計師的弊病。但事實上，造成我國審計質(zhì)量不高的主要原因也是多方面的。主要原因制度（準則）上不健全，二是人員素質(zhì)和道德（責(zé)任）水平有問題。

注師之所以不能保證其所審的會計報表萬無一失，主要是因現(xiàn)代審計是以評價被審單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注師在評價被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進行審查，根據(jù)對樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對會計報表發(fā)表審計意見。很顯然，注師不能保證未被抽查的會計資料中不存在任何差錯和舞弊。因而也就不能保證會計報表絕對準確、可靠。另外，為評價內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測試也存在一定的風(fēng)險，各國的審計準則都要求注師在充分了解和評價被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實質(zhì)性測試的審計程序。如果符合性測試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效，可以信賴，注師就可以減少實質(zhì)性測試的程序、范圍，提高審計工作的效率，否則，應(yīng)擴大抽樣的范圍增加實質(zhì)性測試的工作量。

但是，當被審計單位管理人員串通舞弊時，注師即使運用了標準的審計程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實，而錯誤地信賴它以至到出錯誤的審計結(jié)論。

所以說，社會公眾不能期望注師的審計能查出被審單位會計報表中的所有錯報或漏報，也不能因為會計報表中未查出的錯報或漏報就認定注冊會計師應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任。

三、對會計環(huán)境進行綜合治理

從發(fā)展的眼光看，歷史的和過去的，在當時條件下基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，理解的深化，處理程序和方法不斷完善，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的。

從會計人員的角度分析，不僅僅是會計審計技術(shù)因素，完全歸于會計審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平參參差不齊，不同的會計人員有不同的道德水準，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別，因此制定和調(diào)整適宜的會計審計準則是必然的。

（一）建立誠信為本的社會環(huán)境

會計作為管理科學(xué)的一個分支，它必然處于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境之中。一般地說，會計的社會環(huán)境是指對會計工作產(chǎn)生直接和間接影響的各種因素的總和。市場經(jīng)濟條件下，人們很難再游移于社會經(jīng)濟之外，而具有了更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也從道德追求進入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。現(xiàn)代誠信則強調(diào)“互利”和“雙贏”。在經(jīng)濟學(xué)家看則是經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈中斷等都存在委托代理關(guān)系，任何一個環(huán)節(jié)出錯。而且市場經(jīng)濟越發(fā)展，誠信的作用越重要，如今，誠信問題從來沒有像今天這樣與現(xiàn)實物質(zhì)利益聯(lián)系如此緊密。

處在市場經(jīng)濟體制初創(chuàng)期，市場發(fā)育還不完善，而適應(yīng)市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)手段尚未健全，不誠信的利益大于其成本，對于非誠信行為的法律懲罰，總體上力度不夠。針對會計造假的輿論批評，總體上批評這種現(xiàn)象的多。會計造假的受益人很多，單位高級管理人員、有關(guān)官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可因為單位“效益好”多拿獎金，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平越低。整個市場誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。誠信不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業(yè)的問題，也是一項緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。

目前造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會計師和審計師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對會計審計界而非具體企業(yè)。我們還缺乏評價企業(yè)會計信息質(zhì)量的環(huán)境、社會力量和動力機制，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。

從有關(guān)會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，記錄有不良信用的記錄，結(jié)合本國現(xiàn)實情況，制訂可實際操作的《信用法》。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的包括企業(yè)負責(zé)人，能夠控制企業(yè)負責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。長期以來試圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。不僅用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。

總之，會計誠信是市場經(jīng)濟的要求，誠信能否被社會廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢，市場經(jīng)濟需要會計誠信。

（二）深化內(nèi)部管理，加強外部監(jiān)督

1.規(guī)范會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量

會計工作秩序混亂、會計監(jiān)督乏力、會計信息嚴重失真，依然是困擾我國會計發(fā)展的一個突出問題。單位的會計人員既在本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，又要對領(lǐng)導(dǎo)的行為實行會計監(jiān)督，實際上很難做到，結(jié)果出現(xiàn)了所謂“頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住”的狀況。會計人員為使自己“站得住”，在監(jiān)督職責(zé)上往往就“頂不住”，致使多種違反財會法規(guī)和制度的行為不斷發(fā)生、日趨嚴重。會計工作秩序得到改善，會計信息質(zhì)量有了很大提高，為維護社會主義市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮了積極的作用。

2.健全企業(yè)內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機制，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定基礎(chǔ)

逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度，做到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，從而使國有企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展，自我約束的市場主體，這是我國經(jīng)濟體制改革的一個重要目標。但是，從我省企業(yè)的實際情況看，仍有相當部分的企業(yè)效益低下，出現(xiàn)了大量的虧損，有些企業(yè)甚至資不抵債、面臨破產(chǎn)。同時，在企業(yè)改制過程中，大量的國有資產(chǎn)在或明或暗地通過種種非法渠道悄然流失。而這些問題都與企業(yè)的財務(wù)會計管理狀況密切相關(guān)。

要解決上述問題，就必須在會計工作上采取得力措施，把強化企業(yè)內(nèi)部約束機制和強化企業(yè)外部監(jiān)督機制這兩個方面結(jié)合起來，實現(xiàn)企業(yè)的“科學(xué)管理”。從我省試點情況看，推行財會人員管理體制改革，可以促進財會人員認真執(zhí)行財會管理制度，準確核算收支，加強內(nèi)部控制，自覺維護國有資產(chǎn)的安全和完整，科學(xué)地做好企業(yè)的全面預(yù)算、投資決策分析、經(jīng)濟運營分析和本量利分析等工作，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定基礎(chǔ)。

3.促進反腐倡廉，加強廉正建設(shè)

嚴肅財經(jīng)紀律，堅決打擊經(jīng)濟領(lǐng)域中的犯罪活動，這是配合黨風(fēng)廉正建設(shè)、反腐倡廉的一項重要任務(wù)，也是一項長期任務(wù)。當前，財經(jīng)紀律松懈，會計法制建設(shè)還不很完善，一些企業(yè)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究；一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、侵占國有資產(chǎn)，甚至與財會人員相勾結(jié)，聯(lián)手貪污受賄、截留利稅；近來財會人員利用電腦作案的經(jīng)濟犯罪活動屢有發(fā)生等等，所以這些嚴重腐蝕著企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和廣大的財會人員，敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，必須引起我們的高度重視。尤其是改革開放以來，企業(yè)紛紛面向市場，企業(yè)的經(jīng)濟活動與社會的聯(lián)系越來越廣泛，密切和復(fù)雜。同時，會計在企業(yè)中的地位有了很大的提高，會計的作用更為重要。在這種情況下，推行財會人員管理體制的改革切中時弊，在加強財會管理和監(jiān)督的同時，強化了反腐倡廉的力度，增強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的法制觀念，真正做到知法、守法，一切依法辦事。

（三）加強會計隊伍建設(shè)，大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型、國際型會計、審計人才

從目前情況看，會計人員的職稱考試已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣實施，并且成為企業(yè)聘任會計工作人員的主要依據(jù)。所以，企業(yè)對會計人員的管理應(yīng)該將重點放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關(guān)管理制度的設(shè)計和執(zhí)行使會計人員感受到增強業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務(wù)水平的機會。

我國已有23所高校舉辦了中國注冊會計師專業(yè)，有望有計劃地培養(yǎng)和造就出大批中國的博士生、碩士生，以不斷發(fā)展壯大中國中國注冊會計師隊伍，并為參與國際競爭輸送新鮮血液。其次，全面啟動再教育工程，加強對現(xiàn)職人員的后續(xù)教育。不斷完善會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計證管理、中國注冊會計師考試等配套措施。

此外，盡可能改革各高校會計專業(yè)基礎(chǔ)教育的傳統(tǒng)模式，不斷更新教學(xué)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，在搞好知識教育的同時，應(yīng)注重對學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，為了促進會計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應(yīng)該在設(shè)置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施，使之成為能適應(yīng)未來國際會計發(fā)展需要的復(fù)合型、國際型會計審計人才。

總之，資本市場的發(fā)展與完善需要各方面的合力，為了使投資者的利益切實得到保護，就必須建立全方位和多層次的法律和規(guī)范體系，對政府行為、企業(yè)行為、個人行為和市場行為進行全面規(guī)范。必須建立全方位和多角度的監(jiān)管架構(gòu)，規(guī)范會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司和咨詢機構(gòu)的行為方式與行為機制，形成自律與他律、市場與社會相結(jié)合的立體的監(jiān)管體系和監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，從體制上提升市場的凝聚力、輻射力和執(zhí)行效率。

參考文獻：

[1]《中國CPA不需羞答答》中華財會網(wǎng)2005-07-08.

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